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1、成本法


A、取得


（1）購買 借：長期股權投資-X公司


應收股利（已宣告未分派現金股利）


貸：銀行存款


（2）債務人抵償債務而取得


a、收到補價 借：長期股權投資（=應收賬款-補價）


銀行存款（收到補價）


貸：應收賬款


b、支付補價 借：長期股權投資（=應收賬款+補價）


貸：應收賬款


銀行存款（支付補價）


（3）非貨幣性交易取得（固定資產換入舉例）


a、借：固定資產清理


累計折舊


貸：固定資產


b、（1）支付補價 借：長期股權投資-X公司


貸：固定資產清理


銀行存款


（2）收到補價 借：長期股權投資-X公司


銀行存款


貸：固定資產清理


營業外收入-非貨幣性交易收益


B、日常事務


（1）追加投資 借：長期股權投資-X公司


貸：銀行存款


（2）收到投資年度以前的利潤或現金股利 借：銀行存款


貸：長期股權投資-X公司


（3）投資年度的利潤和現金股利的處理 借：銀行存款


貸：投資收益


長期股權投資-X公司


投資公司投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持有月份/全年月份12）


我國公司一般是當年利潤或現金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。


【應沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享有的投資收益


即：超過應享有收益部分沖減投資成本


（4）投資以后的利潤或現金股利的處理


a、沖回以前會計期間沖減的投資成本 借：應收股利


長期股權投資-X公司


貸：投資收益-股利收入


b、繼續沖減投資成本 借：應收股利


貸：長期股權投資-X公司


投資收益-股利收入


【應沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本


應確認的投資收益=投資公司當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額


舉例：A公司2002年1月1日以已銀行存款購入B公司10%股份，準備長期持有。投資成本110 000。


（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現金股利10 000；


取得時： 借：長期股權投資-B公司 110 000


貸：銀行存款 110 000


分派股利時： 借：應收股利 10 000


貸：長期股權投資-B公司 10 000


假設：（2）B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現金股利


沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10%-10 000=-10 000


借：應收股利 30 000


長期股權投資-X公司 10 000


貸：投資收益-鼓勵收入 40 000


假設：（3）B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現金股利


沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10%-10 000=5 000


借：應收股利 45 000


貸：長期股權投資-X公司 5 000


投資收益-鼓勵收入 40 000


假設：（4）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利


沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10%-（10 000+5 000）=-7 000


借：應收股利 30 000


長期股權投資-X公司 7 000


貸：投資收益-股利收入 37 000


此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000


假設：（5）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利


沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10%-（10 000+5 000）=-35 000


-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多沖減=10 000+5 000=15 000


借：應收股利 30 000


長期股權投資-X公司 15 000


貸：投資收益-股利收入 45 000


此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）


注：至此以前沖減部分全部確認為收益